增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入是否免征

近日，财政部、税务总局联合制发了《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》 (财政部 税务总局公告2022年第15号，以下简称15号公告)，支持小微企业发展。不少企业财务提出疑问：“免征增值税的应税销售收入范围是什么，那些原来适用减征政策的收入是否可以享受免征?”

据南京市税务局第三稽查局税务人员介绍，今年以来，国家实施新的组合式税费支持政策，其中对小规模纳税人利好最大的就是上述公告。15号公告明确，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

另根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)第一条的规定，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。即可以享受小规模纳税人免征增值税政策的应税销售收入，仅为纳税人取得的适用3%征收率的应税销售收入，并且应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。

这里需要注意的是，前期出台的一些减征政策，比如销售自己使用过的物品减按2%征收，二手车经销减按0.5%征收等，其减征前的征收率均为3%，因此对于这些业务，既可以选择适用免税政策，开具免税普通发票;也可以仍适用原减征政策，按照减征的征收率开具增值税专用发票并计算缴纳税款。

对于纳税人取得的适用5%征收率的应税销售收入，如销售不动产、出租不动产、劳务派遣选择5%差额缴纳增值税等业务，在4月1日至12月31日间，不享受该优惠政策，仍应按照现行规定计算缴纳增值税。(王嵩)

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关键词： 小规模纳税人 免征增值税 应税销售收入范围 预缴增值税项目